Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度财务报表,于 2014 年 12 月 1 日 至 12 月 15 日 对 Y 公司的购货与付款循环内部控制进行了解、测试与评价。 资料一: C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环控制程序,部分内容摘录如下: ( 1 ) 采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认。 ( 2 ) 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,登记原材料和应付账款明细账。月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后,应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账。 资料二: C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下: ( 1 )应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单,会计部门据此将材料暂估入账,并在 10 月 1 日 全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 公斤,单价为每公斤 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100 000 元。财务人员解释,由于原材料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在 10 月 8 日 收到运输单位的运费发票时, Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。 C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。 ( 2 )原材料明细账显示, Y 公司在 11 月 27 日 购入乙原材料 694 公斤,金额为 70 000 元(不含增值税)。 C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤,单价为每公斤 100 元(不含增值税),但相应的入库单所列数量为 694 公斤。财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为 ±1% 。 要求: ( 1 )针对资料一第( 1 )至第( 2 )项,假定不考虑其他条件,请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。 ( 2 )针对资料一第( 1 )至第( 2 )项,请指出哪一项与 “ 已发生的购货业务均已记录 ” 这一控制目标相关,并确定针对该控制目标的测试程序。 ( 3 )针对资料二第( 1 )和第( 2 )项,请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。 ( 4 )针对资料二第( 1 )和第( 2 )项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由,并提出改进建议。
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